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    北京會(huì )計代理記賬財務(wù)公司
    企業(yè)所得稅十一項費用結轉扣除時(shí)限
    發(fā)布日期:2019-08-20 18:20:25 瀏覽量:0

    01 廣告費業(yè)務(wù)宣傳費,超過(guò)比率部分準予在以后納稅年度結轉扣除

    (一)一般企業(yè):不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分準予扣除,超過(guò)部分準予無(wú)限期結轉扣除?!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號)第四十四條規定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外,不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過(guò)部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

    (二)化妝品制造與銷(xiāo)售、醫藥制造和飲料制造:不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的準予扣除,超過(guò)部分在以后納稅年度結轉扣除?!蛾P(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2012〕48號)第一條規定,對化妝品制造與銷(xiāo)售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類(lèi)制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,準予扣除;超過(guò)部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。


    02 職工教育經(jīng)費,超過(guò)比率部分準予在以后納稅年度結轉扣除

    《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2018〕51號)第一條明確:企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過(guò)工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。


    03 開(kāi)辦費,可選擇按不低于3年分期攤銷(xiāo)

    《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規定,長(cháng)期待攤費用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷(xiāo),攤銷(xiāo)年限不得低于3年。由于開(kāi)(籌)辦費未明確列作長(cháng)期待攤費用,為此,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問(wèn)題的通知》(國稅函〔2009〕98號)文件規定,對開(kāi)辦費的處理,企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當年一次性扣除,也可以按照有關(guān)長(cháng)期待攤費用的處理規定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。同時(shí),《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第七條規定,企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度,為開(kāi)始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費用支出,不得計算為當期的虧損。


    04 公益性捐贈支出,超過(guò)規定扣除部分允許結轉以后三年內計算扣除

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中華人民共和國主席令第六十四號規定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠?,準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

    公益性捐贈支出扣除順序為先扣除以前年度的,再扣除當年發(fā)生的?!蛾P(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關(guān)政策的通知》(財稅〔2018〕15號)第四條規定,明確了公益性捐贈支出扣除的排列順序。即企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時(shí),應先扣除以前年度結轉的捐贈支出,再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。明確結轉扣除的順序事項,便于納稅人更好的理解和遵從。


    05 捐贈住房作為公租房,超12%的部分準予結轉三年內計算扣除

    《關(guān)于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第61號)第五條規定,企事業(yè)單位、社會(huì )團體以及其他組織捐贈住房作為公租房,符合稅收法律法規規定的,對其公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠?,準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除,超過(guò)年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時(shí)扣除


    06 以前年度應扣未扣支出,準予在5年追補確認期限內計算扣除

    《關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)明確,根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規定,對企業(yè)發(fā)現以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專(zhuān)項申報及說(shuō)明后,準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除,但追補確認期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣,不足抵扣的,可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出,或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補確認后出現虧損的,應首先調整該項支出所屬年度的虧損額,然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款,并按前款規定處理。


    07 險企手續費及傭金18%以?xún)鹊臏视杩鄢?,超過(guò)部分結轉扣除

    《關(guān)于保險企業(yè)手續費及傭金支出稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號):(一)保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續費及傭金支出,不超過(guò)當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%(含本數)的部分,在計算應納稅所得額時(shí)準予扣除;超過(guò)部分,允許結轉以后年度扣除。


    08 政策性搬遷損失,可自行選擇一次性扣除或三年均勻扣除

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)第十五條規定,企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出,可以暫不計入當期應納稅所得額,而在完成搬遷的年度,對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。第十八條明確,企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數的,應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理:(一)在搬遷完成年度,一次性作為損失進(jìn)行扣除。(二)自搬遷完成年度起分3個(gè)年度,均勻在稅前扣除。上述方法由企業(yè)自行選擇,但一經(jīng)選定,不得改變。


    09 房屋建筑物改擴建損失,并入新固定資產(chǎn)計提折舊分期攤銷(xiāo)

    房屋建筑物改擴建損失,并入新固定資產(chǎn)價(jià)值,按尚可使用年限與稅法規定最低年限孰短計提折舊,分期攤入成本費用。根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第四條規定,自2011年7月1日起,企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴建的,如屬于推倒重置的,該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值,應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本,并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起,按照稅法規定的折舊年限一并計提折舊。如屬于提升功能、增加面積的,該固定資產(chǎn)的改擴建支出,并入該固定資產(chǎn)計稅基礎,并從改擴建完工投入使用后的次月起,重新按稅法規定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊,如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用年限低于稅法規定的最低年限的,可以按尚可使用的年限計提折舊。


    10 企業(yè)虧損,所得彌補結轉年限最長(cháng)不得超過(guò)五年或十年

    《關(guān)于延長(cháng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉彌補年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第45號),明確了延長(cháng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉彌補年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題:當年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè),其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損,是指當年具備資格的企業(yè),其前5個(gè)年度無(wú)論是否具備資格,所發(fā)生的尚未彌補完的虧損。2018年具備資格的企業(yè),無(wú)論2013年至2017年是否具備資格,其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補完的虧損,均準予結轉以后年度彌補,最長(cháng)結轉年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè),依此類(lèi)推,進(jìn)行虧損結轉彌補稅務(wù)處理。


    11 創(chuàng )投企業(yè)股權投資額,當年不足抵扣可在以后納稅年度結轉抵扣

    《關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2018〕55號),將創(chuàng )投企業(yè)投資于中小高新企業(yè)的投資抵免優(yōu)惠擴大到種子期、初創(chuàng )期科技型企業(yè):公司制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng )期科技型企業(yè)滿(mǎn)2年(24個(gè)月)的,可以按照投資額的70%在股權持有滿(mǎn)2年的當年抵扣該公司制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。有限合伙制創(chuàng )投企業(yè)中的法人合伙人從有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)分得的所得可同樣享受。并且該政策2018年起由試點(diǎn)地區擴大到全國。

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